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原価計算では、製品に原価を配分するためにさまざまな方法を用いることができ、それぞれにメリットとデメリットがある。原価計算は販売価格を決定する重要な要素であり、したがって原価を正確に把握する必要があります。原価計算の方法としては、吸収原価計算と作業原価計算が広く使われています。吸収原価計算と職務原価計算の大きな違いは、吸収原価計算がすべての費用を1つの生産単位に配分する方法であるのに対し、職務原価計算は複数のコストドライバーを用いて費用を配分する方法である点です。
目次1. 概要と主な違い2. 吸収原価とは3. ジョブ・コスティングとは4. 横並び比較 - 吸収原価法とジョブ・コスティング5. まとめ
吸収式原価計算方式は、原価を個々の生産単位に配分する伝統的な原価計算方式である。材料費、人件費、その他の諸経費が発生し、多くのユニットを生産することになります。発生した総費用を生産個数で割ると、単位生産コストが算出されます。吸収コスト法は、固定費と変動費の両方を考慮するため、「全部原価法」とも呼ばれる。
これは、直接原価(直接材料、直接労務、直接間接費など)だけを個々の生産単位に配分する、もう一つの広く使われている原価計算方法である変動費法とは異なります。変動原価法では、固定費をサイクルコストと考え、全体として扱い、個々の単位には配賦しない。
E. g. ABCの次のようなコストを考えてみましょう。
直接材料費単価 | 12米ドル |
単位直接労務費 | 20米ドル |
ユニット変動間接費 | 18米ドル |
1台あたりの総変動コスト | 50米ドル |
固定間接費 | 155,300 米ドル |
固定単位間接費 | 10米ドル(四捨五入) |
生産台数 | 15,000 USD |
以上のことから、1台あたりの総コストが60米ドル(50米ドル+10米ドル)となります。
単純明快なコスト配分方法ですが、会計やビジネスの実務家の中には、正確な財務結果が得られるのか疑問視する人もいます。吸収法や変動費法などの伝統的な原価計算システムの主な欠点は、固定費と変動費の配賦方法を用いることである。
間接費とは、生産単位に直接たどることができない費用のことです。つまり、生産レベルの増減に関係なく発生するはずです。吸収原価計算では、これらの間接費は、生産個数や労働時間・機械時間の総数など、単一の基準で配分されます。
ABC法と呼ばれることもある仕事原価法は、吸収法などの伝統的な原価計算の限界を克服するために開発された比較的近代的な原価計算法である。これは、間接費の配賦基準を単一にするのではなく、生産プロセスにおけるさまざまな活動を特定し、何がコストを「動かす」のかを明らかにしようとするもので、「コストドライバー」を導き出すことに重点を置いているのです。そして、仕事の用途とコストドライバーに基づいて間接費を算出する。ジョブ・コスト法を用いて間接費を計算する場合、以下のステップを踏む必要があります。
ステップ1: 主要な活動の特定
ステップ2: 各主要アクティビティのコストドライバーを特定する
ステップ3: 主要な活動グループごとのコストを計算する
ステップ4:アクティビティコストを配分ベースに分割し、各アクティビティのコストドライバー/配分率を算出する。
ステップ5:配賦率による各コストオブジェクトへのコスト配賦
例)Z社は衣料品メーカーで、以下の活動とコストが発生する(ABCプロセスのステップ1、2、3)。
Z は 1,500 着の生産・出荷を受注した。この注文の間接費は、以下のように計算されます。(ABSプロセスのステップ4と5)。
この注文に以下の直接原価を仮定する。したがって、総原価(間接費$47,036を含む)は次のとおりである。
直接材料費 $55653
直接労務費 39,745米ドル
管理費 47,036 米ドル
合計 $142,434
複数のベースを用いてコスト配分を行うことで、より正確なコスト配分が可能となり、結果的にコストコントロールや意思決定の改善につながります。すべての活動に対して同じコストベースを使用することは、正確性に欠け、意味を成しません。
例)上記の例では、労働集約型ではなく、運賃は出荷台数に応じて配分されるため、労働台数に応じて輸送費を配分するのは不合理である。
図1:ジョブ・コスティング・アプローチでは、異なる変数間の相互関係を理解することにより、コストドライバーを導き出す。
吸収原価計算とジョブ・コスティング | |
吸収コスト法とは、すべての費用を個々の生産単位に配分する方法です。 | ジョブ・コスティング法では、複数のコストドライバーを使用してコストを配分します。 |
基本コスト | |
吸収コスト法では、すべてのコストを単一の基準で配分しています。 | ジョブ・コスト法では、原価の配分に複数のコスト・ベースを使用します。 |
期間 | |
吸収コスト法は、コスト配分に時間がかからず、精度も低い方法です | ジョブ・コスト方式は時間がかかるが、精度は向上している。 |
用途と人気 | |
吸収原価法は伝統的な原価計算の方法であり、多くの経営者は原価配分の成功率が低いと考えています。 | 営業原価法は、急速に普及しつつある最新の原価計算方法です。 |
吸収原価法と職務原価法の主な違いは、間接費(オーバーヘッド)の配賦方法です。直接原価の配分は、どちらの方式でも変わりません。ジョブ・コスト法は、提供される情報の性質と関連性から、多くのマネジャーに支持されています。また、どちらのシステムも、特定のコストドライバーを特定することが困難なサービス業にはあまり適していません。
参考文献:1. "吸収コスト法", Investopedia. n, p. 13 March 2015.Web. 2017.3.14."従来型(吸収コスト方式)損益計算書"Accounting Focus. n, p., n.d. Web. 14 Mar. 2017. obaidullah Jan, ACA, I am in."ジョブ・コスティング法"Job Costing|Steps|Examples. n, p., N.d. Web. 14 Mar. 2017. saygili1 Arikan Tarik, Cevdet Alptekin Kayali Company."Comparing absorption costing and job costing systems through optimization problems", International Journal of Social Science Research (2015): 19-26. n.d. Web. 2017年3月14日。