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購入やリースが可能な有形固定資産が必要です。有形固定資産の購入にはまとまった資金が必要であり、すべての企業にとって実現可能とは言い難い。また、リースは分割払いが可能なため、便利です。リースを検討する場合、オペレーティング・リースとキャピタル・リースの2つの選択肢があります。いずれの場合も、リース取得者は資産所有者に対して定期的にリース料を支払います。オペレーティング・リースとキャピタル・リースの主な違いは、オペレーティング・リースでは、リース期間終了時に資産を所有者に返還しなければならないのに対し、キャピタル・リースでは、リース契約終了時に資産の所有権が資産をリースしている側に移転することです。
目次1. 概要と主な相違点2. オペレーティング・リースとは-オペレーティング・リースの会計処理3. キャピタル・リースとは-キャピタル・リースの会計処理4. 横並びの比較-オペレーティング・リースリースとキャピタルリース5.概要
オペレーティング・リース契約では、貸手(リースを与える側、ほとんどの場合リース会社)は、商業的な業務で使用するための資産を借手(リースを受ける側)に譲渡する。資産の所有権は引き続き賃貸人に帰 属し、賃借人は資産の使用料としてリース料を支払うことが見込まれます。オペレーティング・リースの会計基準は、IAS第17号「リース」に規定されています。
オペレーティング・リースの支払額の記録は、キャピタル・リースに比べてはるかに簡便です。支払リース料は、リース期間にわたって定額法(年賦と同じ)で損益計算書に費用として計上されなければなりません。支払リース料は費用として計上され、損益計算書の営業費用に反映されます。
例)ABC Limited(賃借人)は、DEF Leasing Company(賃貸人)から建物を年額20,000米ドルで10年間賃貸しています。
ABC Ltd.のエントリーです。
A/C DRレンタル US$20,000
キャッシュ・アカウント CR$20,000
所有権は、最終のリース料支払後、リース契約終了時に借手に移転します。このタイプのリースは、一般に「ファイナンス・リース」とも呼ばれます。リース期間開始時に、ファイナンス・リースは資産として会計処理されるべきである。リースの金融費用と借入金残高の減少を財務諸表に表示する必要があります。また、借手は、会社の方針に従って、その資産の減価償却費を計上しなければならない。IAS第17号は、所有資産とリース資産の減価償却方針を同じにすべきであると規定しています。
キャピタル・リースの会計処理は、オペレーティング・リースに比べて複雑であり、以下のステップを踏む必要があります。
そのためには、すべてのリース料の現在価値を計算し、この金額を資産の取得原価として計上しなければなりません。
E. g. PQR Ltd.は、リース料の現在価値を150,000ドルとする車両をリースしているが、重複する記述は以下の通りである。
ビル空調 DR$150,000
キャピタル・リース負債勘定 A/C CR$150,000
支払リース料は、支払利息および資本金の一部が含まれる場合には、定期的に支払われます。リース料の支払いが進むにつれて、キャピタル・リース負債勘定の残高は徐々に減少し、ゼロになります。(資本金支払いの結果) 上記の例を考慮すると
例:リース料$1500は、利息$250と資本金$1250で配分される。
キャピタル・リース負債勘定 A/C DR$1250
支払利息 A/C DR$250
買掛金 CR$1500
減価償却費は、会社の減価償却方針に従って計上する必要があります。
例:150,000 米ドルの車両の経済的耐用年数は 5 年で、再販価値はない。したがって、年間の減価償却費は30,000ドル(150,000ドル/5ドル)となります。
繰り返されるインプットは
減価償却費 US$30,000/year
減価償却累計額 A/C CR$30,000
図1:キャピタル・リースの会計処理は、オペレーティング・リースの会計処理よりも複雑である。
オペレーティング・リースとキャピタル・リースの比較 | |
資産の所有権は貸主にあります。 | リース期間終了後、資産の所有権は借主に移転します。 |
契約内容 | |
オペレーティング・リースとは、賃貸借契約のことです。 | キャピタル・リース・ローン契約。 |
様々なコストとリスク | |
陳腐化リスク、修繕費および維持費は賃借人が負担しています。 | 陳腐化リスク、修繕費および維持費は賃貸人が負担しています。 |
リース契約の終了 | |
この契約は、賃借人と賃貸人の合意により、いつでも無償で終了させることができます。 | 解約の場合、借手は未払いリース料の全額を一括して支払う必要があります。 |
オペレーティング・リースとキャピタル・リースの主な違いは、資産の所有権を引き受ける当事者であることです。オペレーティング・リースは、会計処理が容易で、賃借料の支払いに関する単純な取り決めです。一方、キャピタル・リースは、リース期間中のすべての費用を借手が負担する必要があるが、リース料を支払えば資産は借手に戻るという最大のメリットがあり、多くの企業で利用されている資産調達の方法である。
参考文献:1. "IAS+" IAS 17 - Leases. n, p., n.d. Web. 2017年2月22日."キャピタル・リース "の会計処理はどうなっていますか?-QuestionsとAnswers-Accounting Tools。"会計CPEと帳簿 - 会計ツール. n, p., n.d. Web. 2017.2.22."ACCA - Save for rainy day", ACCA Global. n, p., N.d. Web. 2017年2月22日。「キャピタルリースとオペレーティングリースの影響 - CFAレベル1」、Investopedia. n, p., 18 Apr. 2008.Web. 2017年2月22日。