第1部分第1部分（共3部分）：了解资产减值

1. 1了解定义。当固定资产的公允市场价值低于该资产的账面价值且账面价值无法收回时，就会发生资产减值。它可能发生在财产、设备、车辆或其他固定资产上。这种价值下降或减值可能由多种原因造成，包括技术进步或法律法规变更导致的损坏、过时。这也可能是因为设备将为企业带来的预期现金流减少。减值或价值损失可在公司财务报表中注销。固定资产是指使用寿命超过一个会计期间（通常为一年）的项目。该项目的价值也必须超过公司的资本化限额，或区分普通采购和资本支出的成本门槛。固定资产包括建筑物、计算机设备、软件、家具、土地、机械和车辆。
2. 2了解资产减值的计算方法。注册会计师（CPA）计算资产减值。他们遵循公认会计原则（GAAP），以确定如何以及何时计算资产减值。首先，他们测试资产减值，这意味着确定项目的可收回金额。然后，他们将可收回金额与该项目的账面价值进行比较，以决定注销多少。账面价值是该项目的成本减去任何累计折旧。可收回金额为使用价值（产生的现金流）或公平市场价值（可出售物品的金额），以较高者为准。GAAP是由专业会计行业制定的规则和标准框架。美国财务会计准则委员会（FASB）在美国境内建立并传达了公认会计准则，并发布了第144号声明《长期资产减值或处置会计》，以定义注册会计师应如何计算和报告资产减值。
3. 现在知道什么时候测试资产减值。资产减值测试是指确定项目的可收回金额。可收回金额为使用价值（产生的现金流）或公平市场价值（可出售金额），以较高者为准。没有必要在每个会计期间对公司的所有固定资产进行减值测试。会计师将在特定情况下进行减值测试。如果资产的市场价格突然或意外下跌，CPA将测试资产减值，这可能是由于损坏或技术过时造成的。如果公司改变其使用资产的方式，或在法律变更或其他影响该项目将给公司带来现金流的商业环境变化后，注册会计师也可以测试资产减值。
4. 4了解如何报告。有两个地方报告了损失。首先，它在当前会计期间的损益表中记录为费用。接下来，资产的账面价值被资产负债表上的减值金额减记。重新计算折旧，以考虑项目账面价值的变化。

第2部分第2部分，共3部分：计算资产减值

1. 1考虑一个例子。假设2009年，一家制造公司以200万美元购买了设备，估计使用寿命为10年。2014年，该行业的技术进步使设备过时。该公司可以以50万美元的价格出售这些设备，而出售这些设备的成本为1万美元。如果该公司保留了这些设备，预计未来五年将产生70万美元的现金流，届时将以5万美元的价格出售。
2. 2计算资产的账面价值。计算该项目记录的年度折旧。确定迄今为止记录在设备上的累计折旧。从项目的原始成本中减去累计折旧。使用直线折旧法，通过原始成本除以使用年限计算年度折旧。在本例中，设备成本为200万美元，估计使用寿命为10年。使用公式$200万/10=$200000。这是年度折旧额。通过将年度折旧乘以设备拥有的年限来确定累计折旧。该公司拥有该设备已有五年，因此累计折旧为200000美元x5=100万美元。资产的账面价值是原始成本减去累计折旧。使用公式：200万美元到100万美元=100万美元。设备的账面价值为100万美元。
3. 3确定资产的公允价值。公平市场价值是指设备可以出售的金额，减去出售设备所产生的任何成本。根据公认会计原则，公司可以使用三种方法来评估资产价值。此外，GAAP确定了三个输入级别，为资产估值提供信息。从三种方法中选择资产价值。市场法考虑涉及相同或类似资产的交易。成本法计算更换资产的成本。收益法反映了与资产相关的未来现金流、收入和支出。GAAP定义了资产估值信息来源的层次结构。这个层次结构有三个层次。1级包括活跃市场中相同资产的报价。2级包括可观察的输入，例如类似资产的报价。3级包括不可观察的输入，例如基于可用信息的价格估计。
4. 4分析使用中的价值。使用价值是基于资产产生的现金流的现值。它可以由物品使用寿命结束时的处置成本抵消。或者，在资产使用寿命结束时出售资产的收入可以增加使用价值。
5. 5.确定可收回金额。可收回金额为公允市场价值或使用价值，以较高者为准。根据出售资产产生的成本调整公平市场价值。根据处置成本或使用寿命结束时可出售的金额调整使用价值。在上面的例子中，这些设备今天可以卖到50万美元。出售成本为1万美元。公平市价为50万至1万美元=49万美元。使用价值将是剩余使用年限内的预期现金流和最终售价。使用价值为700000美元+50000美元=750000美元。可收回金额为两者中较高者。在本例中，使用价值高于公平市场价值。因此，可收回金额为75万美元。
6. 6将可收回金额与账面价值进行比较。该项目的账面价值为100万美元。由于设备陈旧，该公司无法收回这笔款项，因此必须确定核销多少。使用公式从账面价值中减去可收回金额，$100万-$750000=$250000。要记录的资产减值或要注销的金额为250000美元。

第3部分第3部分，共3部分：记录资产减值的日记账分录

1. 1在损益表上记录费用。本公司在损益表中将资产减值列为费用。这意味着本年度的利润将减少资产减值金额。在上述示例中，公司将在当前会计期间的损益表中记录250000美元的费用。
2. 调整资产负债表上的价值。损益表上资产减值的借方被资产负债表上资产账面价值的调整所抵消。两个日记账分录必须相等才能相互抵销。在上述示例中，累计折旧将贷记250000美元，将资产账面价值降至750000美元。
3. 3.重新计算折旧。折旧将根据资产的调整账面价值重新计算。使用直线折旧法，资产的账面价值将除以其使用寿命的剩余年限。在上面的例子中，设备的账面价值为75万美元，使用寿命还有五年。记录的年度折旧为750000美元/5=150000美元。在资产使用寿命的剩余五年中，每年将记录150000美元的折旧。
4. 4披露减值详情。围绕资产减值的情况必须在财务报表中披露。这让投资者能够理解现金流的下降，并评估它是否表明普遍的金融不稳定。此外，必须充分解释用于确定公平市场价值的方法。